Организация в ноябре 2009 г. перестала осуществлять деятельность (услуги проката), подпадающую под ЕНВД. Тогда же были уволены все работники, за исключением генерального директора, являющегося внешним совместителем. Должна ли организация сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением/изменением вида деятельности? С какого момента организация освобождается от уплаты ЕНВД?

Ответ: В силу ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Согласно этой же статье базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что размер ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается не на основании фактически полученного дохода, а на основании возможного, потенциального (вмененного) дохода.

Отсюда следует вывод, что обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактического дохода организации.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода.

Согласно п. 1. ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Также п. 3 ст. 346.32 НК РФ установлено, что налогоплательщики ЕНВД обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по ЕНВД. При этом такие декларации должны быть представлены не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод о том, что организации, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, должны представлять в налоговые органы декларации по ЕНВД вплоть до прекращения деятельности, подпадающей под ЕНВД, и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@.

При этом важно отметить, что ответственность организации за непредставление заявления о прекращении деятельности, подпадающей под ЕНВД, законодательством не установлена.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в случае если организация прекратила осуществлять предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, то такая организация должна в течение 5 дней со дня прекращения такой деятельности подать заявление в налоговый орган. Форма указанного заявления установлена совместным Приказом Минфина России и ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@.

Также следует отметить, что в соответствии со ст. 80 НК РФ организации, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.

Данный вывод находит свое подтверждение в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

На основании вышеизложенного организация, прекратившая осуществлять деятельность, подпадающую под ЕНВД, должна представить в налоговый орган заявление о снятии организации с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме, утвержденной Приказом Минфина России и ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@.

Относительно момента освобождения организации от уплаты ЕНВД важно отметить следующее.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 г. отменен абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которому учитывался фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности. При этом значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определялось как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Отсюда следует, что дни, когда предпринимательская деятельность, подпадающая под ЕНВД, временно не осуществлялась или была приостановлена, при расчете ЕНВД не учитывались.

В настоящее время Минфин России утверждает, что налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД вплоть до снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД и получения организацией уведомления от налогового органа о снятии организации с учета в качестве плательщика ЕНВД в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

Данная позиция Минфина России нашла отражение в Письмах Минфина России от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196, от 31.12.2008 N 03-11-04/3/585.

Однако существует и позиция, отличная от позиции Минфина России и налоговых органов.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности. В случае отсутствия предпринимательской деятельности система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Следовательно, с момента фактического прекращения организацией деятельности, подпадающей под ЕНВД, обязанность организации по уплате ЕНВД за период с момента фактического прекращения деятельности до момента возобновления либо снятия с учета отсутствует.

Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2004 N А39-1796/2004-126/9.

При этом следует учитывать, что факт прекращения осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, должен быть доказан организацией. Такими доказательствами могут являться факт отсутствия чеков ККМ, данные бухгалтерской отчетности, факт прекращения или расторжения договоров аренды и т. д.

Однако Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 15.08.2008 по делу N А35-4958/07-С15 изложил другую точку зрения и указал, что доказательством прекращения осуществления налогоплательщиком деятельности, подлежащий обложению ЕНВД, является заявление о временной приостановке предпринимательской деятельности. Иные доказательства неосуществления предпринимательской деятельности, представленные налогоплательщиком, суд отклонил.

Таким образом, следует вывод, что налогоплательщик вправе не уплачивать ЕНВД в случае прекращения осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, однако при этом налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

17.05.2010