Каким документом организация может подтвердить расходы на почтовые услуги, в частности на приобретение марок и конвертов с марками, при определении налога на прибыль, если в организации, которая реализует почтовые знаки, ККТ не применяется?

Ответ: В соответствии с п. 24 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 (далее - Правила), плата за оказание услуг почтовой связи взимается с отправителя при приеме почтовых отправлений и почтовых переводов в соответствии с тарифами, действующими на дату приема, если иное не определено договором между оператором почтовой связи и пользователем услугами почтовой связи.

Согласно п. 25 Правил для подтверждения оплаты услуг почтовой связи по пересылке простой и заказной письменной корреспонденции, оказываемых организациями федеральной почтовой связи, применяются государственные знаки почтовой оплаты, в том числе почтовые марки, наклеиваемые на письменную корреспонденцию или наносимые типографским способом на почтовые конверты и почтовые карточки.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на почтовые услуги.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при продаже по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

В то же время Конституционный Суд в Определении РФ от 24.11.2005 N 409-О указал на то, что данная норма не лишает возможности представить суду иные документы, подтверждающие судебные издержки, связанные с приобретением почтовых конвертов и марок.

Данный вывод можно применить и к рассматриваемой ситуации, поскольку при отсутствии кассового чека, выданного на законных основаниях, налогоплательщик может подтвердить свои расходы другими документами.

Также организации вправе выдавать в отдельных случаях самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, в которых должны содержаться обязательные реквизиты, установленные законодательством (в частности, Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники).

Например, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2007 N А56-51990/2006 суд установил, что в доказательство произведенных расходов налогоплательщик представил авансовые отчеты и накладные со штампом почтового отделения с указанием количества и стоимости проданных марок. Как указал суд, указанные документы являются надлежащим доказательством произведенных расходов, соответственно, налоговым органом необоснованно начислен налог на прибыль. Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 N А56-51990/2006 данное Постановление оставлено без изменения.

Таким образом, при приобретении знаков почтовой оплаты организации необходимо просить работников организации, которая реализует почтовые знаки, выдать документ, который бы подтверждал оплату почтовых услуг и содержал реквизиты, обязательные для бланка строгой отчетности.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

18.05.2010