Может ли раскаяние являться обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ?

Ответ: В случае совершения преступления в сфере налогообложения, предусмотренного Уголовным кодексом РФ, лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Так, ч. 1 ст. 75 УК РФ предусматривает, что лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию и расследованию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.

Помимо этого, в случае совершения правонарушения в сфере налогообложения, предусмотренного Кодексом РФ об административных правонарушениях, раскаяние служит обстоятельством, смягчающим административную ответственность (п. 1 ч. 1 ст. 4.2 КоАП РФ).

Пункт 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Исходя из п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Таким образом, хотя п. 1 ст. 112 НК РФ прямо не предусматривает раскаяние как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, однако суды признают его в качестве такового наряду с другими обстоятельствами (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А11-28/2008-К2-22/27, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А78-3785/07-Ф02-420/08, ФАС Поволжского округа от 24.11.2009 N А57-667/2009, ФАС Уральского округа от 16.03.2006 N Ф09-1836/06-С2).

При этом некоторые суды признают раскаяние как единственное обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, что в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ позволяет уменьшить размер санкций не менее чем в два раза (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.06.2003 N А69-411/03-5-Ф02-1782/03-С1, ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2006, 17.05.2006 N Ф03-А80/06-2/1243).

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.07.2009 N Ф04-4024/2009(10151-А81-41) указал, что раскаяние налогоплательщика в совершенном правонарушении является смягчающим вину обстоятельством, но уменьшение суммы штрафа в 20 раз несоразмерно с указанным обстоятельством и является чрезмерным.

Таким образом, суд может признать раскаяние обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.05.2010