Каким образом определяется налоговая база по налогу на прибыль и какая применяется налоговая ставка по доходу в виде процентов по операциям с государственными ценными бумагами Республики Беларусь?

Ответ: Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь заключен Договор о создании Союзного государства от 08.12.1999 (далее - Договор).

В соответствии со ст. 27 Договора в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории.

Согласно ч. 1 ст. 281 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ)) при размещении государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

Подпунктом 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

Пунктом 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ предусмотрено, что п. п. 1 - 8, 18 и 19 ст. 1 Закона N 41-ФЗ вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 41-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 07.04.2010, N 72).

Также необходимо отметить, что действие положений п. 13 ст. 214.1, п. п. 25 и 37.1 ст. 217, ч. 1 ст. 281, пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Учитывая изложенное, в отношении дохода в виде процентов по операциям с данными ценными бумагами применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.05.2010