Организация выплачивает своим работникам премии к памятным и юбилейным датам, дням рождения. Подлежат ли в 2010 г. обложению страховыми взносами указанные выплаты?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, для выбора правильного режима обложения необходимо, прежде всего, определиться: упомянута ли соответствующая выплата в трудовом договоре, далее - связана ли соответствующая премия с выполнением работником трудовой функции.

Таким образом, алгоритм принятия решения о включении/невключении премии в объект обложения страховыми взносами, по нашему мнению, может быть следующим.

Во-первых, учитывается факт упоминания соответствующей премии в трудовом договоре. Если премия (в том числе разовая) упоминается в трудовом договоре, то она потенциально входит в объект обложения взносами.

Во-вторых, учитываются основания для выдачи премии. В случае если указанная премия выдается работнику в качестве поощрения за труд (ст. ст. 129, 135, 191 Трудового кодекса РФ), то, несомненно, она облагается страховыми взносами. Если же выплата премии (в том числе разовой) не осуществляется в соответствии с трудовым (коллективным) договором и производится по иным не связанным с трудом работника основаниям - в связи с памятными и юбилейными датами, днями рождения, - она по определению не входит в объект обложения и, соответственно, не облагается страховыми взносами.

При этом следует отметить, что зачастую в приказах о премировании работников бухгалтерские (кадровые) службы употребляют некорректные формулировки, например такие, как "наградить за высокие достижения в труде и в связи с юбилеем...", что может привести к излишнему увеличению объекта обложения страховыми взносами. Во избежание разногласий с контролирующими органами плательщикам рекомендуется четко разделять премиальные выплаты на выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, и выплаты по иным основаниям.

А. В.Телегус

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.05.2010