Организация по договору займа выдала своему работнику денежную сумму. В трудовом договоре с работником условия о возможности заключения договора займа не предусмотрены. Впоследствии между организацией и работником было заключено соглашение о прощении выданного займа. В заключенном соглашении о прощении займа указано, что прощение выданного займа связано с тяжелым материальным положением заемщика. В силу заключенного соглашения полученный заем не подлежит возврату организации. Является ли для организации сумма, полученная работником по договору займа и не возвращенная заемщиком в связи с заключением соглашения о прощении займа, объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

В силу п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее - Кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Вместе с этим ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами могут являться суммы, полученные физическим лицом от организации по договору займа. Также обращаем внимание: в силу п. 1 ст. 807 Кодекса договор займа не предусматривает, что выдача самого займа (денежных средств) может (или должна) быть связана с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Кроме этого, факт того, что в рассматриваемом случае трудовой договор с работником не предусматривает выдачу работнику заемных денежных средств, свидетельствует о том, что выдача займа не связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Следует обратить внимание: факт того, что стороны договора займа (организация и ее работник) впоследствии заключили соглашение о прощении выданного займа, не свидетельствует о том, что полученные по договору займа работником денежные средства связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей и должны являться объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В дополнение можно отметить, что в некоторых случаях факт заключения между организацией и работником соглашения о прощении выданного займа может быть квалифицирован как дарение (см. п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).

Вместе с этим ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не предусмотрено, что суммы, полученные физическим лицом от организации по договору дарения, являются объектом обложения страховыми взносами.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

20.05.2010