Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), оказывает услуги по электромонтажным работам и проведению проверки технического состояния транспортных средств, в связи с чем приобретаются соответствующие детали для осуществления ремонта. В каком порядке указанные детали надлежит учитывать в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

Для признания в составе материальных расходов стоимости деталей (без учета НДС) необходимо выполнение двух условий: детали получены от поставщика (оприходованы) и их стоимость оплачена поставщику. То есть в налоговом учете факт отпуска деталей со склада в производство для признания их стоимости в составе расходов неважен. В таком же порядке признается в составе расходов и сумма НДС, относящаяся к стоимости этих деталей (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Документом, подтверждающим указанные материальные расходы, является платежное поручение или расходный кассовый ордер при условии, что детали оприходованы, то есть оформлен приходный ордер (форма N М-4) (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичная позиция Минфина России по данному вопросу изложена в Письмах от 26.02.2010 N 03-11-06/2/22, от 29.01.2010 N 03-11-06/2/11, от 18.01.2010 N 03-11-11/03. Налоговые органы также считают, что для признания в составе расходов стоимости деталей не надо дожидаться, когда детали будут отпущены в производство (Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124173, от 13.11.2009 N 20-14/2/119391@). В то же время заметим, что в Письме УФНС России по г. Москве от 18.07.2009 N 16-15/061646 налоговые органы высказали иную точку зрения, согласно которой по-прежнему для признания в составе расходов стоимости деталей важен факт отпуска их в производство.

Итак, если руководствоваться позицией Минфина России, организация признает в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимость деталей без составления акта на списание их со склада при соблюдении двух вышеперечисленных условий.

Отметим также, что несмотря на то, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов) (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), по мнению Минфина России, такие организации должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (Письма от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156).

Все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны быть документально подтверждены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). В бухгалтерском учете организация ведет в общеустановленном порядке складской учет, и при отпуске деталей в производство составляется требование-накладная (форма N М-11) (см. п. 3 ч. I, ч. II разд. 1, ч. I, V, VII разд. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Г. В.Джамалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.05.2010