Организация-подрядчик приобретает по мере необходимости составляющие опалубки (щиты, гайки, винты и др.). После окончания строительства планируется данную опалубку продать. Как учитываются затраты на приобретение составляющих опалубки и доход от их продажи при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организация вправе, при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, учесть расходы на приобретение составляющих опалубки в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль. Доходы от продажи составляющих опалубки учитываются в общеустановленном порядке как доходы от реализации.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Учитывая, что приобретаемые в указанной ситуации составляющие опалубки (щиты, гайки, винты и др.) используются для осуществления строительства (то есть в процессе выполнения работ), организация вправе, при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ, учесть расходы на приобретение составляющих опалубки в составе материальных расходов.

Пунктом 2 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ закреплено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Следовательно, доходы от продажи составляющих опалубки учитываются в общеустановленном порядке как доходы от реализации.

В силу п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.01.2014