Вправе ли налоговый орган приостанавливать операции по счетам налогоплательщика - индивидуального предпринимателя за непредставление декларации по ЕНВД, если в ЕГРИП есть указание на вид деятельности, облагаемый ЕНВД, однако с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя фактически такая деятельность еще не начала осуществляться и соответствующее заявление о его постановке на учет в налоговые органы в качестве плательщика ЕНВД не подавалось?

Ответ: В силу п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 346.28 НК РФ устанавливает, что плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Аналогичная точка зрения была высказана Минфином России в Письме от 02.10.2007 N 03-11-04/3/381. В данной ситуации, по мнению Минфина России, квалифицирующим признаком налогоплательщика единого налога на вмененный доход является фактическое осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Следовательно, организация, фактически не осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, не является плательщиком указанного налога и, соответственно, не должна применять данный налоговый режим. При этом у данной организации, не являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход, отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу только в том случае, если она подала соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получила уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Вместе с тем с момента начала осуществления предпринимательской деятельности, которая, в соответствии с решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, переведена на уплату единого налога на вмененный доход, организация будет обязана применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности и подавать в налоговые органы налоговые декларации.

По нашему мнению, из приведенных норм НК РФ, а также указанной точки зрения Минфина России может следовать, что переход налогоплательщика на систему налога в виде ЕНВД носит обязательный характер в случае, если налогоплательщик начинает осуществлять виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, и применение данной системы налогоплательщиком возможно только после фактического начала осуществления подпадающих под ЕНВД видов деятельности и подачи заявления о постановке в качестве плательщика ЕНВД в налоговый орган. Таким образом, решение о приостановлении операции по счетам может быть вынесено в отношении организации или индивидуального предпринимателя в случае их постановки в налоговых органах на учет в качестве плательщика ЕНВД и неисполнения ими обязанности по представлению декларации (в том числе "нулевой") по ЕНВД за определенный налоговый период при фактическом осуществлении ими в этом периоде предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Таким образом, по нашему мнению, из изложенного следует, что указание при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в заявлении вида деятельности, облагаемого ЕНВД (если фактически данная деятельность еще не начала осуществляться), само по себе не является основанием для обязания представления налоговой декларации (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А75-2680/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.05.2010