Организация (заказчик) заключила с контрагентом (исполнителем) договор аренды персонала. Договором предусмотрено, что организация ежемесячно оплачивает оказанные услуги на основании акта приемки оказанных услуг. Расчет производится путем перечисления денежных средств на счет исполнителя. Возникает ли в данном случае у организации обязанность уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ?

Ответ: В силу п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ правила гл. 39 ГК РФ (возмездное оказание услуг) применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным отдельными главами ГК РФ.

Пунктом 1 ст. 781 ГК РФ установлено, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Анализ ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" позволяет сделать вывод о том, что объектами обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые только в пользу физических лиц.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.02.2009 N Ф04-910/2009(627-А45-34) отметил, что, так как какие-либо расчеты с физическими лицами организация не производила, суммы вознаграждений им не выплачивала, основанием для перечисления организацией в адрес исполнителя денежных средств являются непосредственно договор аренды персонала, акты приемки оказанных услуг, то оснований для доначисления обществу страховых взносов не имеется.

Данные выводы также содержатся в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.10.2007 N А65-18427/2006 (Определением ВАС РФ от 11.04.2008 N 1496/08 позиция признана обоснованной).

Косвенным образом вышеизложенную позицию подтверждает судебная практика, указывающая, что в случае если организация привлекает для выполнения подрядных работ сотрудников других организаций по договору о предоставлении персонала, то объекта обложения единым социальным налогом у такой организации не возникает (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 20.10.2008 N А14-12513/2007/672/24, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 N А56-25656/2007). Аналогичные выводы отражены в Письме УФНС России по г. Москве от 03.09.2007 N 21-18/731.

Стоит отметить, что единый социальный налог с 1 января 2010 г. отменен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Приведенные судебные акты приняты с учетом действовавшего до 1 января 2010 г. законодательства, однако выводы судов применимы и в отношении действующего законодательства о страховых взносах.

Таким образом, в данном случае у организации не возникает обязанности уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.05.2010