Неритмичность выпуска продукции приводит к изменению способа использования отдельных объектов недвижимости. Склады, изначально принятые на учет в качестве объектов основных средств, используются для хранения собственной продукции. В те периоды, когда выпуск продукции минимален, часть складов пустует. В данные периоды такие склады организация сдает в аренду. В результате возникает ситуация, когда некоторые склады то используются для хранения собственной продукции, то сдаются в аренду. Организация при этом в отношении таких активов периодически составляет проводки Дт 03 Кт 01 (в месяце передачи объекта в аренду), Дт 01 Кт 03 (в месяце начала использования складов для хранения собственной продукции). Правомерны ли такие действия и возникает ли риск по налогу на имущество?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Соответственно, для целей исчисления налога на имущество отражение объекта на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не играет роли, так как оно все равно включается в налоговую базу.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Так как в отношении рассматриваемых объектов при их временной передаче в аренду не соблюдается условие о том, что такие активы предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, такие активы нужно учитывать на счете 01 в течение всего срока их эксплуатации независимо от того, что они в какие-то периоды сдаются в аренду.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.05.2010