Организация-заимодавец (применяет метод начисления) предоставила заем по договору процентного займа. Срок возврата займа определен моментом востребования. Условиями договора предусмотрено, что заимодавец (организация) вправе потребовать возврата суммы займа и процентов не ранее чем по истечении 18 месяцев. Организация-заимодавец признала проценты в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль после выставления требования об уплате суммы займа и процентов заемщику. Заем был предоставлен в 2009 г., требование об уплате суммы займа и процентов - в 2010 г. Правомерны ли действия налогоплательщика (заимодавца) в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 271 НК РФ установлено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения сведений налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Исходя из вышесказанного налогоплательщик (заимодавец):

- подает уточненную декларацию за 2009 г. в налоговой орган по месту учета (ст. 81 НК РФ);

- учитывает проценты в составе доходов равномерно в течение периода пользования заемными средствами, то есть в течение 18 месяцев.

Данная точка зрения содержится и в Письмах ФНС России от 18.02.2010 N 3-2-13/25 "О порядке признания в целях налогообложения доходов по займам" и Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/216.

Обратите внимание, что в случае неотражения полученного дохода (процентов) для целей налогообложения при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщик будет привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Также на неуплаченную сумму налога будут начислены пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.05.2010