В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В Письме Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 сказано, что подобный порядок может применяться и в отношении специальной одежды. Что подразумевается под возможностью учета специальной одежды в соответствии с порядком, предусмотренным для учета основных средств?

Ответ: Контролирующие органы не разъясняют, что понимать под организацией учета спецодежды в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Отметим, что бухгалтерский учет специальной одежды осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) (далее - Методические указания). Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 (далее - Письмо) носит разъясняющий характер и не может противоречить положениям Методических указаний.

Анализ Методических указаний позволяет сделать вывод, что Письмо не вправе разрешать учитывать спецодежду на счете 01 "Основные средства", так как это противоречило бы положениям данных Методических указаний. Этот вывод основан на следующем.

Пункты 13, 18 Методических указаний предусматривают учет спецодежды только на счете 10 "Материалы". Пунктом 9 Методических указаний возможность учета, в соответствии с ПБУ 6/01, предусмотрена только для специальных инструментов, приспособления и оборудования. Следовательно, Методические указания разрешают учитывать в составе основных средств именно указанные активы, но никак не специальную одежду. Спецодежду предусмотрено учитывать только в составе материалов.

Так как Письмо не должно противоречить нормам Методических указаний, можно сделать вывод, что под возможностью учитывать спецодежду в соответствии с ПБУ 6/01 имеет смысл понимать разрешение вести документооборот движения специальной одежды с применением первичных учетных документов, применяемых в отношении основных средств.

Дело в том, что рассматриваемые Методические указания рекомендуют при учете специальной одежды применять первичные учетные формы, предназначенные для движения материально-производственных запасов (например, формы N N М-4, М-11). Еще раз обращаем внимание, что это носит рекомендательный характер. Поэтому Письмо, говоря о возможности организации учета спецодежды в соответствии с ПБУ 6/01, разрешает вести документооборот данных активов с применением форм, предусмотренных для учета движения основных средств (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), например:

- акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2);

- акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4).

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.05.2010