Правомерны ли действия инспекции в случае, если при проведении выездной налоговой проверки нефтяной компании за период, включающий в том числе проверку правильности исчисления НДПИ за 2007 г., инспекция использовала в целях исчисления НДПИ данные баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 г., а проверяемая организация - на 1 января 2007 г.?

Ответ: Основания для применения коэффициента Кв, характеризующего степень выработанности участка недр, предусмотрены в п. 4 ст. 342 Налогового кодекса РФ. Степень выработанности конкретного участка недр налогоплательщик рассчитывает самостоятельно исходя из данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. При этом величина накопленной добычи нефти определяется по данным того баланса, который был утвержден не в текущем году, а в году, предшествующем году налогового периода.

Таким образом, при расчете суммы НДПИ за налоговые периоды 2007 г. используются данные о накопленной добыче согласно балансу, утвержденному в 2006 г., по состоянию на 1 января 2006 г. Данные о накопленной добыче по балансу, утвержденному в 2007 г., будут применяться при исчислении налога за налоговые периоды 2008 г.

При этом начальные извлекаемые запасы определяются на фиксированную дату - 1 января 2006 г. Это правило действует при расчете налога и в 2007 г., и в последующие годы.

Таким образом, в данном случае при расчете налога в 2007 г. неправомерно использовать данные баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2007 г.

Е. В.Грызлова

Заместитель начальника отдела

анализа и прогнозирования

нефтегазового сектора

Департамента долгосрочного

финансового планирования

Минфина России

26.05.2010