Организация в июне 2009 г. безвозмездно получила от своего учредителя (юридического лица), владеющего более чем 50% доли в уставном капитале, оборудование, продажа которого на момент передачи не предполагалась. В каком налоговом периоде в целях исчисления налога на прибыль необходимо учесть в составе доходов стоимость безвозмездно полученного имущества, если указанное имущество в марте 2010 г. было передано третьему лицу? Организация применяет метод начисления

Ответ: Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Также в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Следовательно, в случае передачи полученного имущества третьим лицам в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В силу пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Следовательно, при методе начисления доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются в периоде, в котором подписан сторонами акт приема-передачи.

Таким образом, в случае передачи полученного безвозмездно от учредителя (более 50% доли в уставном капитале) имущества третьим лицам данное имущество учитывается при методе начисления в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором произошла передача указанного имущества от учредителя к налогоплательщику. В рассматриваемом случае необходимо учесть стоимость полученного безвозмездно имущества в июне 2009 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.05.2010