Физическое лицо начало использовать имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры при декларировании доходов в 2009 г. Следует ли при использовании остатка имущественного налогового вычета в 2010 г. к декларации по форме 3-НДФЛ вновь прилагать весь комплект правоустанавливающих документов (договор купли-продажи, свидетельство о государственной регистрации и т. п.)?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Однако законодатель, по общему правилу, не связывает перенос имущественного налогового вычета с повторным представлением соответствующих документов. Основанием для переноса вычета является факт неиспользования его в конкретном налоговом периоде.

Поэтому повторное представление ранее переданных в налоговый орган документов (их копий) не требуется.

Более того, с 01.01.2010 п. 5 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Некоторое исключение из правил могут составлять случаи, когда налоговый орган истребует дополнительные документы/их копии. Например, если физическое лицо купило квартиру по договору купли-продажи с рассрочкой платежа, а денежные средства не уплачены (в рассматриваемом примере в течение 2008 г.), то при дальнейшем декларировании плательщиком доходов в целях полного предоставления имущественного налогового вычета (его остатка) налоговый орган вправе истребовать платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в 2009 г. Аналогичным образом решается вопрос, если физическим лицом ежегодно производится уплата процентов по целевым займам или кредитам.

А. В.Телегус

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.05.2010