Командированный работник отчитался за проживание в гостинице в 2009 г. счетами по устаревшей форме N 3-Г без приложения к ним чеков ККТ и иных подтверждающих документов. Подлежит ли включению в налоговую базу работника по НДФЛ стоимость такого проживания?

Ответ: Анализируя названную ситуацию, необходимо учитывать следующее: в Письме Минфина России от 19.01.2009 N 03-01-15/1-11 сообщено, что Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, а также установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, могут применяться до 01.12.2008.

На основании изложенного, по мнению Минфина России, форма N 3-Г "Счет", утвержденная Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 в качестве документа строгой отчетности, с 01.12.2008 для целей осуществления расчетов без применения контрольно-кассовой техники использоваться не может (аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-01-15/6-291).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в данном случае работник не подтвердил расходы по найму жилого помещения, соответственно, стоимость проживания в данном случае на основании абз. 10 п. 3 ст. 217, ст. 211 НК РФ подлежит включению в доход физического лица (с учетом сумм, освобождаемых от налогообложения, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако в судебных инстанциях возможно иное решение данного вопроса, в связи с чем целесообразно привести Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09.

Как следует из данного судебного акта, налоговый орган начислил организации НДФЛ, поскольку посчитал, что при отсутствии документального подтверждения расходов на оплату гостиницы выданные работникам организации средства являются их доходом, учитываемым в целях налогообложения.

Однако суд указал, что оплата за проживание в гостинице на основании утратившей силу квитанции по форме N 3-Г не связана с получением налогоплательщиком (работником) экономической выгоды в какой-либо форме, поскольку при направлении работника в командировку преследовались интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу по НДФЛ работника не включается.

Таким образом, облагать НДФЛ стоимость проживания в данном случае или нет, решает налоговый агент. При этом следует учитывать, что в случае неначисления (и неуплаты) налога правомерность такой точки зрения, по всей видимости, придется отстаивать в судебном порядке.

А. В.Телегус

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.05.2010