Вправе ли индивидуальный предприниматель произвести зачет суммы переплаты по НДФЛ за своего работника в счет НДФЛ или других налогов, подлежащих уплате им за себя?

Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Вместе с этим согласно п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, на индивидуального предпринимателя возложена обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ как с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, т. е. за себя, так и с доходов, выплачиваемых им своим работникам, исполняя обязанности налогового агента.

В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержится положений, регламентирующих порядок зачета сумм излишне уплаченного НДФЛ. В связи с этим следует руководствоваться общим порядком, определенным ст. 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа" части первой НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В НК РФ не содержится положений, предусматривающих возможность зачета сумм излишне уплаченного НДФЛ за одного налогоплательщика (например, работника индивидуального предпринимателя) в счет уплаты НДФЛ другим налогоплательщиком (например, самим индивидуальным предпринимателем).

Таким образом, зачет сумм излишне уплаченного НДФЛ может быть произведен только в счет предстоящих платежей по НДФЛ того налогоплательщика, у которого обнаружена переплата налога (в рассматриваемом случае - работника индивидуального предпринимателя).

Суммы переплаты НДФЛ за работника индивидуального предпринимателя не могут быть зачтены и в счет недоимки по другим федеральным налогам, уплачиваемым самим индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

При этом налоги, перечисляемые налоговыми агентами, в данном пункте не поименованы. Таким образом, в НК РФ не установлена возможность зачета возникшей у налогоплательщика переплаты по НДФЛ в счет предстоящих платежей налогоплательщика по НДФЛ у налогового агента, осуществлявшего исчисление, удержание и перечисление в бюджет такого налога.

Вместе с этим согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5 и от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

В Письме Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217 отмечается, что по завершении налогового периода в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив налоговую декларацию за предыдущий налоговый период.

Данный вывод сделан на основании п. 2 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель не вправе произвести зачет суммы переплаты по НДФЛ за своего работника в счет НДФЛ или других налогов, подлежащих уплате им за себя.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.05.2010