Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и осуществляет несколько видов деятельности, по одному из которых законом субъекта принята пониженная ставка налога, уплачиваемого при применении УСН. Какую ставку налога применять организации? Надо ли вести раздельный учет по разным видам деятельности?

Ответ: С 1 января 2009 г. ст. 346.20 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции, согласно которой при объекте налогообложения "доходы минус расходы" налоговая ставка установлена 15%, но законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Ряд регионов воспользовался своим правом и ввел дифференцированные налоговые ставки. При этом возникли вопросы: какие категории налогоплательщиков могут быть; как применять дифференцированные ставки, если не все виды деятельности подпадают под льготные условия, и др.?

НК РФ не определяет понятия "категория налогоплательщиков", поэтому законодательные акты субъектов РФ очень отличаются друг от друга и часто критерии отнесения деятельности "упрощенцев" к разным налоговым ставкам прописаны некорректно, в связи с чем налоговые органы на местах не имеют возможности проверить соответствие налогоплательщика установленной категории и трактуют данные положения в свою пользу.

Финансисты разъясняют, что из сущности понятия "категория налогоплательщика" следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44, от 27.02.2009 N 03-11-11/29, от 02.06.2009 N 03-11-11/96).

Минфин России также дал дополнительные разъяснения по поводу определения категорий налогоплательщиков при предоставлении им разных налоговых ставок для обеспечения определенности. Например, право применения пониженной налоговой ставки для субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющего какой-либо вид предпринимательской деятельности, может применяться при условии, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) по этому виду предпринимательской деятельности составляет за налоговый период не менее 70% (Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-11-11/96). Принятые на основании ст. 346.20 НК РФ на территориях субъектов РФ законы, предусматривающие возможность применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок, по мнению Минфина России, необходимо привести в соответствие с налоговым законодательством.

В качестве примера принятия регионального закона можно привести Закон Иркутской области от 05.03.2010 N 6-ОЗ "Об установлении дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов". Этим актом установлена дифференцированная налоговая ставка в размере 5% для налогоплательщиков, у которых за текущий налоговый период не менее 70% дохода составит доход от осуществления одного или нескольких видов деятельности (виды деятельности определены в соответствии с ОКВЭД). Аналогичные критерии приведены для применения налоговой ставки 7,5%.

Что касается применения нескольких налоговых ставок "упрощенцами", то такого положения гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, нет ни обязанности, ни механизма распределения доходов и расходов по разным видам деятельности для целей налогового учета при УСН (в данном случае речь не идет про раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД).

Какую же ставку налога применять, если "упрощенец" относится к разным категориям налогоплательщиков? По мнению финансистов, налогоплательщик, обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта РФ, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44).

Изменения налогового законодательства нашли свое отражение и в изменении отчетности. И если в старой форме налоговой декларации по УСН была предусмотрена только одна ставка 15% для объекта налогообложения "доходы минус расходы", то в новой декларации по коду строки 201 указывается ставка налога 15% либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%. Новая форма налоговой декларации по УСН утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.05.2010