В организации работает гражданин по договору оказания услуг гида. За счет средств организации данный гражданин прошел обучение на курсах повышения квалификации. Можно ли включить плату за его обучение в состав расходов организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? Необходимо ли со стоимости обучения удерживать НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ для включения затрат на обучение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы обучение проходили работники организации, т. е. лица, с которыми заключен трудовой договор.

Кроме того, в состав расходов можно включить плату за обучение лиц, заключивших с организацией договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года.

Гражданин, с которым заключен гражданско-правовой договор, не является работником организации, поскольку между ним и организацией отсутствуют трудовые отношения. Поэтому учесть в целях налогообложения прибыли расходы на его обучение можно только в том случае, если физическое лицо заключило с организацией договор, предусматривающий его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года.

При этом нужно учитывать, что для включения затрат на обучение в расходы необходимо, чтобы обучение осуществлялось на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус (п. 3 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, не облагаются НДФЛ.

Льгота, предусмотренная п. 21 ст. 217 НК РФ, применяется в отношении любых физических лиц, не обязательно работников организации. Единственным условием для применения данной льготы является наличие у образовательного учреждения лицензии на осуществление образовательной деятельности (статуса, если речь идет об иностранном учебном заведении).

Таким образом, если организация оплачивает обучение физического лица, с которым заключен гражданско-правовой договор, стоимость обучения не облагается НДФЛ при условии, что образовательная организация имеет соответствующую лицензию (статус).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.05.2010