Организация не сдала своевременно налоговую декларацию, в связи с чем налоговая инспекция приняла решение о приостановлении операций по ее расчетному счету (заблокировала расчетный счет). После этого организация направила декларацию по почте, а затем представила заявление на разблокировку счета. Существует ли ответственность налогового органа за несвоевременную разблокировку счета (с момента подачи заявления прошло более месяца)?

Ответ: Если налогоплательщик своевременно не представит декларацию в налоговую инспекцию, налоговый орган в течение 10 дней по истечении срока представления декларации может принять решение о приостановлении операций по счетам в банке организации-налогоплательщика (п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что НК РФ не устанавливает конкретных сроков принятия такого решения, главное, чтобы оно было принято не ранее 10-дневного срока по истечении установленного срока представления налоговой декларации (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227).

Для того чтобы налоговый орган разблокировал счет, организация должна представить декларацию в налоговую инспекцию. При этом ст. 76 НК РФ не требует от налогоплательщика представления каких-либо дополнительных заявлений на разблокировку счета.

Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций по счету отменяется налоговым органом не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации.

В данном случае налогоплательщик направил декларацию по почте. В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Однако, несмотря на эту норму, при отправке декларации по почте у налогового органа отсутствуют основания для отмены решения о приостановлении операций по счету до тех пор, пока он фактически не получит эту декларацию.

Поэтому можно посоветовать налогоплательщикам для скорейшего решения данного вопроса представить в налоговый орган документы, подтверждающие своевременное отправление декларации по почте, а именно почтовую квитанцию и опись вложений в почтовое отправление.

Получив эти документы, налоговый орган должен не позднее одного операционного дня отменить решение о приостановлении операций по счету (Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2009 N КА-А40/11899-09) и не позднее следующего рабочего дня после принятия этого решения направить его в банк (абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ).

При этом копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок также не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком.

Как правило, налоговый орган направляет решения в банк именно по почте и датой отправки решения будет являться дата почтового отправления.

Моментом получения банком решения о разблокировке счета будут дата и время, указанные в уведомлении о вручении (п. 2 Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе, утвержденного Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@).

С 1 января 2010 г. вступил в силу п. 9.2 ст. 76 НК РФ, предусматривающий начисление процентов в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счету или срока передачи этого решения в банк.

Проценты начисляются на сумму заблокированных денежных средств за каждый календарный день нарушения срока.

При этом налоговый орган обязан уплатить проценты за несвоевременную разблокировку счета только в том случае, если это произошло по его вине, т. е. вследствие нарушения установленных ст. 76 НК РФ сроков.

Если же задержка связана, например, с тем, что письмо с решением о разблокировке счета поступило в банк с опозданием по вине почты, проценты не начисляются.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.05.2010