Супруги приобрели с использованием кредитных средств квартиру в общую совместную собственность. Договор купли-продажи подписан 15 апреля 2010 г. Вправе ли они получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в 2010 г. при обращении к работодателю?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 июня 2010 г. N 20-14/4/058784@

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на указанные цели;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на указанные цели.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:

- при приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в ней на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в ней, возникшее начиная с 1 января 2008 г.;

- при приобретении прав, в частности, на квартиру, долю (доли) в ней в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.

Следовательно, уменьшение налоговой базы на указанную сумму имущественного налогового вычета производится только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Таким образом, учитывая положения ст. ст. 210, 216 и 220 НК РФ, расчет налоговой базы при налогообложении доходов физических лиц осуществляется за налоговый период - календарный год и при наличии права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться им при расчете налоговой базы в пределах налогового периода (календарного года).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом на основании уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

В ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Согласно Письму Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72 суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в текущем налоговом периоде при обращении к работодателю при налогообложении доходов начиная с даты представления такого обращения и соответствующего подтверждения налогового органа.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, который предусмотрен в п. 2 ст. 220 НК РФ, то есть на основе налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по окончании налогового периода.

Основание: Письма ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238 и от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

03.06.2010