Организация возмещает работнику - иностранному гражданину расходы на проживание в Российской Федерации. Следует ли облагать данную выплату страховыми взносами?

Ответ: Порядок пребывания иностранных граждан в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ). Согласно ст. 2 Закона N 115-ФЗ иностранный гражданин имеет право временно пребывать, временно проживать или постоянно проживать на территории Российской Федерации. От статуса иностранного гражданина зависит обязанность работодателя по уплате страховых взносов.

Исходя из ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудового, гражданско-правового договора и договора авторского заказа.

С одной стороны, компенсацию расходов на проживание можно рассматривать как составную часть оплаты труда в натуральной форме. Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда работника включает в себя само вознаграждение за труд, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда является обязательным для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). Возмещение расходов на проживание работника по сути представляет собой компенсационную выплату, то есть является составной частью оплаты труда. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо обязательные сведения и условия, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и условиями (ст. 57 ТК РФ).

При этом, как указало Минздравсоцразвития России в Письме от 16.03.2010 N 589-19, страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Таким образом, если иностранный гражданин временно пребывающий, с выплат по возмещению расходов на жилье страховые взносы уплачивать не следует.

Если же иностранный гражданин временно или постоянно проживает на территории Российской Федерации, следует принимать во внимание пп. "и" п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Так, в нем указано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Порядок возмещения расходов работодателем при переезде работника на работу в другую местность раскрыт в ст. 169 ТК РФ. Согласно данной статье работодатель по договоренности с работником возмещает расходы, связанные с переездом, и расходы по обустройству на новой местности. Притом понятия "обустройства" ни в законодательстве, ни в официальных разъяснениях не содержится.

В связи с этим, если рассматривать возмещение расходов на проживание в качестве расходов, связанных с обустройством, страховые взносы можно не начислять на основании пп. "и" п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Но следует учитывать, что подобный подход может явиться предметом спора с проверяющими органами.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.06.2010