Организация занимается реализацией детских двухколесных велосипедов и уплачивает НДС за данную деятельность по ставке 10% на том основании, что указанные велосипеды являются игрушками. Является ли применение указанной ставки правомерным?

Ответ: На основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, таких товаров для детей, как игрушки.

Как установлено п. 13 Технического регламента о безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.04.2009 N 307, игрушками являются изделия, разработанные и специально предназначенные для игры.

В силу перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, к указанным товарам для детей относятся, в частности, игрушки на колесах для катания детей (например, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили (9503 00 100 0)).

Следовательно, пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ не может быть применен.

Исходя из анализа п. п. 1, 2 и 4 указанной статьи можно заключить, что реализация детских двухколесных велосипедов не подпадает под действие ни одного из указанных пунктов.

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 этой статьи.

Таким образом, применение организацией, занимающейся реализацией детских двухколесных велосипедов, ставки НДС в размере 10 процентов за эту реализацию является неправомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.06.2010