Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать в составе доходов просроченную кредиторскую задолженность?
Ответ: В силу ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Данные доходы (просроченная кредиторская задолженность) ст. 251 Кодекса не поименованы.
Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса. Положения указанного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).
Подпунктом 21 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, включает в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность (Письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118 и от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66), за исключением доходов, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса, на основании:
- данных проведения инвентаризации (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
- приказа руководителя организации. Данная точка зрения содержится и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
10.06.2010