Налогоплательщик применяет ЕСХН. В связи с отсутствием оборотных средств заработная плата работникам за декабрь предыдущего года (2009 г.) была выплачена в текущем году (2010 г.). Вправе ли налогоплательщик признать в составе расходов текущего налогового периода заработную плату работников, выплаченную за декабрь предыдущего года? Могут ли возникнуть налоговые риски (занижение налоговой базы) у налогоплательщика при проведении мероприятий налогового контроля на предмет исчисления и уплаты единого налога за 2010 г.?

Ответ: Расходы и доходы при исчислении ЕСХН признаются по кассовому методу, то есть учитываются при налогообложении после фактической оплаты. Для отдельных расходов в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлены особенности их признания.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством (гл. 26.1 НК РФ) налогоплательщик отражает в составе расходов текущего налогового периода (2010 г.) выплаченную заработную плату за декабрь предыдущего налогового периода. Налоговые риски при проведении мероприятий налогового контроля по исчислению и уплате единого налога у налогоплательщика, по нашему мнению, не возникают.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010