По какой строке декларации по НДС указывается сумма восстановленного НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН?

Ответ: При переходе с общего режима на УСН или ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде (квартале - ст. 163 Налогового кодекса РФ), предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Данное мнение выражено и в Письме Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Приказ) утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения. Данный Приказ вступил в силу начиная с представления налоговой декларации за IV квартал 2009 г. (п. 3 Приказа).

В соответствии с п. 38.6 Порядка заполнения раздела 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской федерации" в графе 5 по строке 090 отражаются суммы НДС, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ.

Таким образом, при переходе с общего режима на УСН сумма восстановленного НДС указывается в графе 5 по строке 090 разд. 3 декларации.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010