Российская организация приобрела бессрочную неисключительную лицензию на программный продукт для ЭВМ у российской организации. Договор заключен 26.03.2013. Предоставление доступа к продукту правообладателя осуществляется в течение пяти календарных дней с даты подписания договора

В каком порядке и с какого момента можно учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость неисключительной лицензии?

Ответ: Расходы в виде стоимости неисключительной лицензии на полученный программный продукт для ЭВМ российская организация вправе признавать для целей налогообложения прибыли с момента внедрения программного продукта в промышленную эксплуатацию. Если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства РФ нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: По лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).

Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

Простая (неисключительная) лицензия предусматривает предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются затраты, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476).

Что касается даты признания расходов, связанных с предоставлением неисключительной лицензии на программный продукт, то здесь необходимо учитывать следующее.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Согласно мнению Минфина России, высказанному в Письме от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225, расходы на приобретенные неисключительные лицензии на программное обеспечение учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности, то есть с момента внедрения программного обеспечения в промышленную эксплуатацию.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.01.2014