Иностранная компания, не имеющая постоянного представительства на территории РФ, безвозмездно передала оборудование российской организации. Российская организация признает данный актив амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ его первоначальная стоимость определяется как рыночная цена, но не ниже остаточной стоимости, определенной по правилам гл. 25 НК РФ. Каким образом должна быть определена эта остаточная стоимость и какими документами можно ее подтвердить?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства в случае, если оно получено налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пункт 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ предусматривает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В Письме УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106700 сказано, что остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.

В Письме Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/398 сказано, что п. 1 ст. 257 и п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ не установлено каких-либо особенностей определения стоимости безвозмездно полученного имущества в зависимости от того, является передающая сторона российской или иностранной организацией. В связи с этим налогоплательщик, получивший безвозмездно амортизируемое имущество от иностранной организации, вправе подтвердить его стоимость путем проведения независимой оценки оценщиком, действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, именно на передающей стороне лежит обязанность определения остаточной стоимости для целей применения гл. 25 НК РФ. В то же время иностранная организация не осуществляет налоговый учет основных средств в соответствии с данной главой.

Следовательно, так как иностранное лицо, безвозмездно передающее оборудование, не осуществляет его налоговый учет в соответствии с гл. 25 НК РФ, российская организация - получатель оборудования при формировании первоначальной стоимости исходит из его рыночной цены без использования показателя "остаточная стоимость".

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.06.2010