Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей

Какими могут быть ситуации, когда налогоплательщик получает доходы именно в результате отношений с данными субъектами с целью признания их налоговыми агентами по НДФЛ?

Ответ: Главой 23 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи, когда исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно; в остальных случаях определено, что исчисление сумм налога производится налоговым агентом.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абз. 1 рассматриваемого пункта лица именуются налоговыми агентами.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Так, предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; по операциям займа ценными бумагами; по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.

Кроме того, ст. 227 НК РФ определено, что следующие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Особый порядок исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации предусмотрен в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 227.1 НК РФ).

Отдельные категории налогоплательщиков, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги, приведены также в ст. 228 НК РФ. Так, Письмом Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-03/50697 разъяснено, что если осуществляемая деятельность физического лица носит единовременный, а не постоянный характер, то на основании ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога на доходы физических лиц.

Таким образом, гл. 23 НК РФ предусмотрены случаи, когда исчисление сумм и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно; в остальных случаях определено, что исчисление сумм налога производится налоговым агентом.

Е. С.Григоренко

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.01.2014