Учредитель некоммерческой организации - спортивного клуба оказал финансовую помощь клубу, передав денежные средства. Имеет ли он право в данном случае на социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, если он получает по основному месту работы доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов?

Ответ: В силу п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно ст. 5 Закона N 135-ФЗ под благотворителями понимаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в том числе в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Также следует отметить, что согласно п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность может осуществляться в целях содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

На основании п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов).

Таким образом, учредитель организации - спортивного клуба при оказании им финансовой помощи клубу (передав денежные средства) вправе получить социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. В то же время следует учитывать, что налоговый орган может признать пожертвование учредителя как поступления учредителя некоммерческой организации (спортивному клубу), поэтому для получения социального налогового вычета необходимо доказать, что денежные средства перечислены клубу в качестве пожертвования.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.06.2010