В течение одного налогового периода учредитель - физическое лицо, владеющий 50% доли в уставном капитале, передал ООО безвозмездно оборудование, стоимость которого была учтена в доходах ООО на момент подписания акта приема-передачи. В этом же налоговом периоде второй учредитель - физическое лицо (50% доли) вышел из ООО, продав первому учредителю свою долю. Вправе ли в этом случае организация скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за рассматриваемый налоговый период и не учитывать стоимость полученного оборудования в составе своих доходов?

Ответ: На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. В частности, внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В силу п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

На основании п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Представляется, что условие о доле участника более 50% в уставном капитале должно выполняться на момент безвозмездной передачи имущества организации. Положения НК РФ не устанавливают, что при выполнении условий, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в более позднем периоде производится перерасчет налоговых обязательств.

Таким образом, поскольку на момент безвозмездной передачи имущества организации учредитель владел 50% доли в уставном капитале, организация правомерно учла в доходах стоимость безвозмездно полученного имущества. При этом организация не вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период и не учитывать стоимость полученного оборудования в составе доходов.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.06.2010