Когда агент, применяющий УСН, должен отразить в доходах выручку в виде агентского вознаграждения, если по условиям агентского договора вознаграждение он удерживает из перечисляемой принципалу выручки, а акт зачета взаимных требований подписывается на дату утверждения принципалом отчета агента?

Ответ: Сумма вознаграждения, полученная агентом по агентскому договору, является для него выручкой от реализации посреднических услуг (ст. 1006 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/25).

Датой получения выручки от реализации услуг при применении УСН признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом - кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Агентским договором может быть предусмотрено право агента на удержание суммы вознаграждения из причитающихся принципалу платежей (ст. ст. 991, 997 ГК РФ). До момента утверждения отчета агента и подписания акта зачета взаимных требований удержанное вознаграждение будет считаться авансом. При применении УСН суммы авансов включаются в доходы в общем порядке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231, от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Поэтому в случаях, когда агент удерживает свое вознаграждение из платежей, причитающихся принципалу, датой признания выручки будет являться день поступления денег от покупателей (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Н. А.Мацепуро

Издательство "Главная книга"

17.06.2010