С 1 января 2010 г. в связи с изменениями федерального законодательства полномочия по организации и финансированию детского отдыха переданы субъектам РФ. В соответствии с краевыми законами из средств краевого бюджета должна предоставляться: социальная выплата родителям в целях частичной компенсации затрат на приобретение детских путевок, а также частичная компенсация организациям стоимости путевок для детей граждан, работающих в этих организациях

Подлежат ли обложению страховыми взносами суммы социальных выплат из краевого бюджета родителям в целях частичной компенсации затрат на приобретение путевок в детские санатории, загородные оздоровительные лагеря? В каком порядке учитывать при исчислении налога на прибыль суммы предоставленной организациям, состоящим на учете в налоговых органах субъекта РФ, частичной компенсации стоимости путевок для детей граждан, работающих в этих организациях, в санатории, загородные оздоровительные лагеря?

Ответ: С 1 января 2010 г. в связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", расходы на частичную или полную компенсацию стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря ФСС РФ не финансируются (пп. "б" п. 7 ст. 21 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Полномочия по оплате таких путевок переданы в субъекты РФ (Письмо Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 N 18-1/10/2-7642). Таким образом, только субъект РФ утверждает порядок предоставления компенсации: либо компенсации выплачиваются организациям, подавшим до установленного срока соответствующие заявки, либо компенсация выплачивается непосредственно родителям, оплатившим стоимость такой путевки.

В настоящее время порядок предоставления компенсаций на оздоровление детей уже утвержден некоторыми субъектами РФ. Так, например, Правительством Московской области утверждены порядок направления организациями заявок на выплату компенсации, их сумма, перечень документов, необходимых для выплаты, а также уполномоченный орган - Министерство социальной защиты населения Московской области (п. п. 4 - 9 Порядка предоставления частичной компенсации стоимости путевки организациям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для оздоровления детей граждан, работающих в этих организациях, утвержденного Постановлением Правительства Московской области от 31.12.2009 N 1207/55). Для получения частичной компенсации стоимости путевки организация должна сначала ее оплатить.

Налог на прибыль организаций. Такие расходы на оплату путевок не учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Частичная компенсация из регионального бюджета стоимости путевок также не должна включаться в доходы организации, поскольку она не соответствует понятию дохода для целей налогообложения прибыли. В данном случае у организации отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Между тем на практике налоговые органы, скорее всего, потребуют отразить внереализационный доход и исчислить налог на прибыль. Ведь указанные суммы компенсации не являются ни целевым финансированием, ни целевыми поступлениями некоммерческих организаций с точки зрения Бюджетного кодекса РФ (ст. 6 БК РФ, ст. 250, пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122).

Страховые взносы. Что касается начисления страховых взносов на суммы частичных компенсаций стоимости детских путевок, то нужно отметить следующее.

Суммы частичной компенсации стоимости детских путевок не образуют объекта начисления страховых взносов, поскольку члены семьи работника не состоят в трудовых отношениях с организацией (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

17.06.2010