Налоговый орган отказал организации, осуществляющей на территории РФ услуги по уборке могильных участков на кладбищах, в освобождении от обложения указанных услуг НДС на том основании, что они, в соответствии с ГОСТ Р 53107-2008, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 516-ст, относятся к мемориальным, а не к ритуальным услугам, и, следовательно, их оказание подлежит обложению НДС. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

В соответствии с п. 2.1.4 ГОСТ Р 53107-2008 "Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 516-ст, ритуальные услуги представляют собой результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений.

Пункт 2.1.6 ГОСТ Р 53107-2008 определяет мемориальные услуги как результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребностей потребителя в сохранении памяти об умерших или погибших и содержание мест захоронений.

Пунктом 2.3.12 ГОСТ Р 53107-2008 установлено, что уход за местами захоронения - это мемориальная услуга, предусматривающая уборку могильного участка и прилегающих дорожек, озеленение и декоративное оформление могильного участка, уход за намогильным сооружением, колумбарной нишей и их ремонт.

На основании п. 2.11.2 ГОСТ Р 53107-2008 местом захоронения признается часть пространства объекта похоронного назначения, предназначенная для захоронения останков или праха умерших или погибших.

Как следует из Примечания к п. 2.5.1 ГОСТ Р 53107-2008, к объектам похоронного назначения относятся, в частности, кладбища.

Вместе с тем согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по уходу за могилой (код 019507) относятся к ритуальным услугам (код 019500).

Следовательно, оказание услуг по уборке могильных участков является ритуальной услугой и не подлежит обложению НДС.

Кроме того, в соответствии с выводами судебной практики уборка территории кладбища также относится к услугам по уходу за могилой (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 24.04.2009 N А12-13015/2008, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2006 N А05-20778/2005-12 и ФАС Центрального округа от 31.03.2004 N А64-3263/03-15).

Поскольку в данном случае имеет место уборка места захоронения, можно заключить, что эта уборка также является уборкой территории кладбища.

Исходя из всего изложенного ранее следует сделать вывод, что позиция налогового органа является неправомерной.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.06.2010