Работник организации в связи с производственной необходимостью использует личный автомобиль для выполнения служебных обязанностей. Организация выплачивает такому работнику компенсацию и возмещает расходы на ГСМ. Подлежат ли налогообложению НДФЛ такие выплаты?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 188 Трудового кодекса РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

Однако документов, устанавливающих нормы на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в целях определения налоговой базы по НДФЛ, в законодательстве нет.

Исходя из изложенного компенсация, выплачиваемая организацией своему работнику за использование им личного автомобиля для выполнения служебных обязанностей, не подлежит налогообложению НДФЛ в размере, который установлен письменным соглашением между ними. При этом нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, для целей налогообложения НДФЛ не учитываются.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@)). Также следует отметить, что аналогичные выводы содержатся и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06.

Кроме того, следует учитывать, что предоставление работнику организации компенсации за использование им личного автомобиля в служебных целях должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами, в том числе и путевыми листами.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.06.2010