Контрагент за оказанные услуги выставил организации счет в иностранной валюте. В соответствии с условиями договора обязательство выражено в иностранной валюте. На какую дату производить пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в книге покупок, а именно: на дату выписки счета-фактуры или на день, когда счет-фактура получен, или иную дату?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Согласно п. 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в том числе выставленных в инв котором хранятся счета-фактуры, а продавцы - журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в том числе в иностранной валюте, в котором хранятся вторые экземпляры счетов-фактур.
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п. 7 Правил).
Пунктом 8 Правил предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
За каждый налоговый период в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Форма декларации (форма по КНД 1151001) утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.
Таким образом, счета-фактуры, выставленные в иностранной валюте, следует регистрировать:
- в книге покупок в валюте Российской Федерации (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25);
- по мере возникновения права на налоговые вычеты, т. е. на дату принятия на учет оказанных услуг (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ).
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
19.06.2010