В конце 2009 г. физическим лицом приобретен в собственность жилой дом с участком, на котором находится дом. Право собственности зарегистрировано в 2010 г. Когда физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на приобретение земельного участка: при подаче декларации в 2010 г. или только в 2011 г. и в каком размере?

Ответ: Вычет на землю в случае приобретения гражданином жилого дома с участком в 2009 г. ему предоставлен быть не может. Дело в том, что норма, предусматривающая предоставление имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение земельного участка, предоставленного для жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, вступила в силу с 1 января 2010 г. (изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, вычет на землю, приобретенную вместе с жилым домом, может быть предоставлен налогоплательщику только при условии совершения сделки не ранее 2010 г. (при подаче декларации начиная с 2011 г.). Аналогичные разъяснения дают специалисты налогового ведомства (например, в Письме УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/4/104621).

При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). То есть в случае приобретения, например, жилого дома совместно с земельным участком, расположенным под данным домом, размер имущественного вычета не может превысить 2 000 000 руб.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.06.2010