Работник в 2009 г. получал выплаты, которые ЕСН не облагались и при расчете средней заработной платы для выплаты пособий не учитывались. С 2010 г. эти выплаты входят в расчет среднего заработка. Как рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности, если часть расчетного периода приходится на 2009 г.?

Ответ: Сумму пособия по временной нетрудоспособности работнику следует рассчитывать, опираясь на нормы, действующие с 1 января 2010 г. В расчет среднего заработка для исчисления пособия включаются в том числе выплаты, которые в 2009 г. не облагались ЕСН.

Обоснование: Правила расчета пособий регламентируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Пункт 2 Положения устанавливает, что в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). В ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ содержится аналогичная норма о включении в средний заработок всех видов выплат, на которые начисляются страховые взносы.

База для начисления взносов в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ - вся сумма выплат, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В базу для начисления страховых взносов включаются с 2010 г. и суммы выплат в пользу работников, произведенные из чистой прибыли, на которые ранее не начислялся ЕСН.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ поименованы выплаты, производимые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, не подлежащие обложению страховыми взносами. Перечень необлагаемых выплат является исчерпывающим.

Ни нормы Закона N 255-ФЗ, ни нормы Закона N 212-ФЗ не содержат условий, определяющих исключение из среднего заработка сумм, на которые ранее не начислялся ЕСН. Официальных разъяснений Фонда социального страхования РФ и Минздравсоцразвития России по вопросу включения в средний заработок для оплаты пособий по временной нетрудоспособности выплат, на которые ранее не начислялся единый социальный налог, а сейчас входящих в базу для начисления взносов, на сегодняшний день нет.

На этом основании можно сделать вывод о том, что, если у работника в течение расчетного периода имелись выплаты, которые в расчет пособия по старым правилам не входили, а по новым правилам входят в расчет, эти выплаты следует учесть при расчете среднего заработка.

Д. Ю.Сверчкова

Юрист

Юридическая компания "Налоговик"

22.06.2010