Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль произведенные расходы, связанные с участием ее работников в конкурсах профессионального мастерства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 270 НК РФ не содержит положений, прямо ограничивающих налогоплательщика в возможности учесть в целях гл. 25 НК РФ затраты, связанные с проведением конкурса профессионального мастерства.

Вместе с тем с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ вопрос о включении в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов вышеуказанных затрат является неоднозначным.

По этому вопросу сложилась неоднозначная арбитражная практика.

ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12629/09) отметил, что затраты на проведение конкурсов профессионального мастерства между работниками общества не могут быть отнесены к прочим расходам, поскольку они не отвечают критериям, установленным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. ВАС РФ указал, что в ходе проведения конкурсов участники демонстрировали уже полученные в процессе своей трудовой деятельности профессиональные навыки, новых навыков не получали, повышения квалификации не происходило, процесс обучения не осуществлялся.

Имеется большое число постановлений арбитражных судов, которые содержат аналогичные выводы (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), ФАС Центрального округа от 17.12.2007 N А68-719/07-26/11).

Вместе с тем в арбитражной практике имеется иное понимание вопроса об учете в целях гл. 25 НК РФ затрат, связанных с проведением конкурса профессионального мастерства. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 указал, что цель проводимого конкурса профессионального мастерства на звание "Лучший сварщик Республики Башкортостан" - существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, повышение уровня подготовки персонала сварочного производства, то есть тема конкурса непосредственно связана с производственной деятельностью общества. Учитывая изложенное, суд признал правомерным отнесение затрат на участие в данном конкурсе к расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Позиция Минфина России по данному вопросу не высказана.

Таким образом, учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ и позицию ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12629/09), налогоплательщику будет затруднительно обосновать направленность расходов, связанных с участием работников в конкурсах профессионального мастерства, на получение дохода. Очевидно, что, отразив в составе учитываемых при налогообложении прибыли расходов указанные затраты, налогоплательщик должен быть готов доказывать в суде правомерность своих действий.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.06.2010