Организация в целях декларирования товаров, перемещаемых с территории РФ в специальном таможенном режиме через территорию иностранных государств в г. Калининград, пользуется услугами таможенного брокера. По какой ставке НДС в данном случае должны облагаться услуги таможенного брокера?

Ответ: Пунктом 5 ст. 268 Таможенного кодекса РФ определено, что в отношении перемещения российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства, устанавливается специальный налоговый режим.

При этом пп. "а" и "б" п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2003 N 699 "О требованиях и условиях помещения под специальный таможенный режим российских товаров, перемещаемых между таможенными органами Российской Федерации через территорию иностранного государства" установлено, что помещение под специальный таможенный режим российских товаров, перемещаемых между таможенными органами Российской Федерации через территорию иностранного государства, осуществляется при условии, что отправитель и получатель товаров находятся на территории Российской Федерации и маршрут перевозки товаров (или его часть), по которому предусматривается перемещение товаров, проходит по территории иностранного государства или за пределами территориальных вод Российской Федерации.

Аналогичная норма содержится в Положении о таможенном контроле товаров, перемещаемых автомобильным и железнодорожным транспортом между Калининградской областью и остальной частью территории Российской Федерации по территории Республики Беларусь, утвержденном Постановлением Коллегии Таможенного комитета Союзного государства от 07.03.2007, согласно п. 2 которого под товарами понимаются товары, помещенные российскими таможенными органами в соответствии с законодательством Российской Федерации под специальный таможенный режим российских товаров, перемещаемых между таможенными органами Российской Федерации через территорию иностранного государства.

В соответствии с п. 10 Положения о порядке перевозки товаров под таможенным контролем между Калининградской областью и остальной частью таможенной территории Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 21.05.2002 N 490, российские товары, перевозимые с остальной части таможенной территории Российской Федерации на территорию Калининградской области в целях их потребления или использования, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в соответствии с таможенным режимом транзита.

Пунктом 1 ст. 2 ТК РФ установлено, что территория Российской Федерации составляет единую таможенную территорию Российской Федерации.

Следовательно, и Калининградская область как неотъемлемая часть Российской Федерации входит в таможенную территорию России.

Таким образом, очевидно, что в случае перевозки товаров с территории РФ в г. Калининград такая перевозка подпадает под специальный таможенный режим и не является вывозом товаров с таможенной территории РФ.

Данный вывод подтверждается позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 2949/09 по делу N А40-78660/06-33-482.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0%.

При этом согласно ст. 165 ТК РФ экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

В пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ под вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации понимается подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.

При этом к действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации, относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего из Российской Федерации, в зону таможенного контроля, въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в целях убытия его с таможенной территории Российской Федерации, сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории Российской Федерации, действия лица, непосредственно направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами и (или) транспортными средствами вне установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации мест.

В свою очередь, под свободной таможенной зоной согласно ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" понимается таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин, если иное не предусмотрено настоящей статьей в отношении товаров, размещаемых и (или) используемых в портовой особой экономической зоне.

Из анализа приведенных норм следует, что специальный таможенный режим в отношении перемещения российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства, не является вывозом товаров с территории РФ, не упоминается в ст. 164 НК РФ и, следовательно, в отношении него не применяется ставка НДС 0%.

Таким образом, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС услуг таможенного брокера по перемещению товаров с территории РФ в Калининградскую область облагается НДС по ставке 18%.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 2949/09 по делу N А40-78660/06-33-482, ФАС Московского округа от 11.08.2009 N КА-А40/7442-09-П по делу N А40-26925/07-87-148.

Однако следует учитывать, что ФАС Московского округа в своем Постановлении от 30.03.2009 N КА-А40/2131-09-П высказал противоположное мнение, указав, что по смыслу и буквальному содержанию пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перечень услуг, подлежащих налогообложению НДС по ставке 0%, не является исчерпывающим и, следовательно, услуги таможенного брокера при оказании услуг по перемещению товаров с территории РФ в Калининградскую область подлежат налогообложению НДС по ставке 0%.

На основании изложенного следует, что услуги таможенного брокера при перемещении товаров с территории РФ в г. Калининград облагаются НДС по ставке 18%. Однако организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010