Организация приобрела в марте 2005 г. объект недвижимого имущества, не завершенный строительством, в целях его реконструкции и сразу же передала его на реконструкцию. НДС уплачен продавцу в 2005 г. Организация окончила реконструкцию и ввела объект недвижимого имущества в эксплуатацию в январе 2010 г. С какого момента организация вправе предъявить суммы НДС, уплаченные при приобретении объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что на момент приобретения организацией объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством, действовала другая редакция НК РФ.

Абзацем 1 п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, исходя из содержания норм НК РФ, действовавших на момент приобретения организацией объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством, организация не вправе была принять к вычету НДС с сумм, затраченных на приобретение указанного объекта недвижимого имущества, вплоть до окончания реконструкции указанного объекта недвижимого имущества и ввода его в эксплуатацию.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12354-09-2 по делу N А40-16790/09-129-54.

В то же время Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" были внесены изменения в п. 5 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2, 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2006.

Таким образом, с 01.01.2006 налогоплательщики при приобретении объектов недвижимого имущества, не оконченных строительством, вправе принять НДС к вычету по суммам, потраченным на приобретение указанного объекта недвижимого имущества, после принятия такого объекта на учет.

Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Статьей 3 Федерального закона N 119-ФЗ предусмотрены переходные положения, определяющие порядок предъявления НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ и услуг) до 01.01.2006, к вычету.

Таким образом, ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ по сути устанавливает случаи, при которых внесенные изменения имеют обратную силу, и случай принятия к вычету НДС, уплаченного продавцу, при приобретении объекта незавершенного строительства, не оконченного строительством, в названной норме не указан.

Следовательно, внесенные изменения не распространяются на случаи приобретения объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством, и уплаты НДС по объекту незавершенного строительства в 2005 г.

На основании изложенного следует, что организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный продавцу при приобретении в 2005 г. объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством, в целях его реконструкции, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010