Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", осуществляет добровольное страхование жизни руководящих сотрудников. Вправе ли организация в указанном случае затраты на добровольное страхование жизни своих сотрудников учесть в составе расходов при определении налогооблагаемой базы?

Ответ: Пунктом 1 ст. 927 Гражданского кодекса РФ установлено, что страхование осуществляется на основании договоров личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Из содержания п. 2 названной статьи следует, что добровольным страхованием является страхование, обязательность которого законодательством РФ ни для кого не устанавливается и ни на кого не возлагается.

Пунктом 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определено, что добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Таким образом, следует, что организация вправе за свой счет осуществлять добровольное страхование жизни своих руководящих работников.

Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на величину расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Исходя из анализа п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что добровольное страхование, в том числе добровольное страхование жизни, не поименовано в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, затраты на добровольное страхование жизни не могут быть учтены в составе расходов при определении объекта налогообложения единым налогом.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.05.2007 N Ф09-3746/07-С3 по делу N А76-17092/06, а также в Письмах Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179.

Перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и не допускает его расширительного толкования.

Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-04/2/47.

Однако пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 названной статьи расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

При этом п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Вместе с тем следует учитывать, что согласно абз. 3 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, следует, что организация вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения единым налогом затраты на добровольное страхование жизни своих руководящих работников, при условии, что указанные договоры заключены на срок не менее 5 лет с российскими страховыми компаниями, имеющими соответствующие и необходимые лицензии, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

В соответствии с названным пунктом ст. 255 НК РФ совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Из изложенного следует, что организация вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения единым налогом затраты на добровольное страхование жизни своих работников в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, или в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Аналогичный вывод отражен в Письме Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/307.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в составе расходов при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем следует учитывать, что УФНС России по г. Москве в Письме от 12.12.2008 N 19-12/116066 указало, что если договор страхования жизни предусматривает выплаты застрахованному лицу в случае дожития до установленной договором даты, то расходы по такому договору не учитываются в целях налогообложения прибыли, так как противоречат п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Таким образом, следует, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе затраты на добровольное страхование жизни своих сотрудников учесть в составе расходов при определении налогооблагаемой базы, при условии, что данные затраты экономически оправданны и документально подтверждены, а также если договоры страхования заключены сроком не менее 5 лет с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, и не предусматривают выплаты застрахованным лицам в случае их дожития до определенной даты.

Аналогичный вывод изложен в Письме УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006750.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

24.06.2010