Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с организации недоимки по налогу на прибыль. Является ли акт сверки расчетов доказательством, за непредставление которого налагается штраф в соответствии с ч. 9 ст. 66 АПК РФ?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 Налогового кодекса РФ).

Абзацем 3 п. 7 ст. 45 НК РФ установлено, что по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Порядок сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - сверка расчетов налогоплательщика) и особенности его применения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам определены Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.

Форма Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Согласно ч. 3 ст. 41 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные АПК РФ и другими федеральными законами или возложенные на них арбитражным судом в соответствии с АПК РФ. Неисполнение процессуальных обязанностей лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные АПК РФ последствия.

Частью 1 ст. 65 АПК РФ закреплено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела (ч. 1 ст. 64 АПК РФ).

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 66 АПК РФ доказательства представляются лицами, участвующими в деле. Арбитражный суд вправе предложить лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства, необходимые для выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела и принятия законного и обоснованного судебного акта, до начала судебного заседания.

Как установлено ч. 9 ст. 66 АПК РФ, в случае неисполнения обязанности представить истребуемое судом доказательство по причинам, признанным арбитражным судом неуважительными, либо неизвещения суда о невозможности представления доказательства вообще или в установленный срок на лицо, от которого истребуется доказательство, судом налагается судебный штраф в порядке и в размерах, которые установлены в гл. 11 АПК РФ.

Судебные штрафы налагаются арбитражным судом в случаях, предусмотренных АПК РФ. Размер судебного штрафа, налагаемого на граждан, не может превышать две тысячи пятьсот рублей, на должностных лиц - пять тысяч рублей, на организации - сто тысяч рублей, если иное не предусмотрено ст. 119 АПК РФ (ч. 1 ст. 119 АПК РФ).

Рассматривая аналогичный вопрос, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.03.2007 N А56-18646/2006 указал, что налогоплательщик не может быть оштрафован за непредставление в суд акта сверки расчетов с налоговым органом на основании ч. 2 ст. 119 АПК РФ, поскольку АПК РФ не предусматривает обязанности лиц, участвующих в деле, составлять акт сверки расчетов. Акт сверки расчетов не является тем доказательством, за непредставление которого в соответствии с ч. 9 ст. 66 АПК РФ налагается штраф, поскольку он составляется обеими сторонами и фактически является письменным мнением сторон о размере рассматриваемых в деле требований. Участие в сверке расчетов является правом стороны, в связи с чем суд может лишь предложить сторонам совместно осуществить такое действие. Уклонение от составления и подписания документа о сверке расчетов по задолженности влечет рассмотрение судом спора по имеющимся в деле доказательствам и не свидетельствует о проявлении неуважения к суду.

Аналогичная позиция закреплена в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2007 N Ф08-6848/2007, ФАС Московского округа от 08.06.2009 N КА-А41/5022-09-3.

В силу вышеизложенного акт сверки расчетов может являться доказательством по делу, однако его нельзя признать тем доказательством, за непредставление которого ч. 9 ст. 66 АПК РФ налагается штраф, поскольку он составляется обеими сторонами непосредственно для представления в суд и фактически является письменным мнением сторон о размере рассматриваемых в деле требований.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

24.06.2010