Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", заключила с покупателем договор, обязательства по которому выражены в иностранной валюте. Покупатель перечислил организации аванс в рублях, который организация учла в составе доходов, пересчитав по курсу ЦБ РФ на дату его получения. Впоследствии договор был расторгнут, поставка не производилась. По какому курсу необходимо пересчитать стоимость возвращенного аванса в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: На основании п. 1 ст. 487 Гражданского кодекса РФ, в случаях когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения могут признаваться доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В то же время указанное положение не может применяться в рассматриваемом случае, поскольку плательщики УСН учитывают доходы по кассовому методу в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Таким образом, возвращенный покупателю аванс организации, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату его возврата. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик учитывает расходы в виде возврата аванса, выраженного в иностранной валюте, исчисленного в рублях на дату его возврата.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.06.2010