Для целей исчисления налога на прибыль существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Как рассчитать средний уровень процентов?

Ответ: Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в ст. 269 НК РФ речь идет именно о среднем уровне начисленных процентов, его нужно определять по следующей формуле:

/

Средний Сумма Ставка Сумма Ставка Сумма

уровень займа по займа по займа

процентов = 1 x займу + 2 x займу + ... + n x

1 2

\

\

Ставка Сумма

по всех

x займу / займов x 100%

n (с 1

по n)

/

Кроме того, такая формула и порядок учета процентов были предусмотрены в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (п. 5.4.1 Методических рекомендаций). Приказом ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ документ признан утратившим силу, однако позиция налоговых инспекторов из него ясна.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

28.06.2010