Для целей исчисления налога на прибыль правомерно ли считать сопоставимыми займы, объем заимствования по которым отличается более чем на 50%?

Ответ: Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Ранее Минфин России предлагал считать сопоставимыми займы, сумма которых отличается не более чем на 20%. При этом от какого именно показателя нужно считать это отклонение, Минфин России не сказал (Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/2/35).

Однако в более поздних разъяснениях Минфин России уже предлагал определять условие сопоставимости по объему займов в учетной политике исходя из принципа существенности (Письма Минфина России от 10.06.2008 N 03-03-06/1/357, от 10.06.2009 N 03-03-06/1/393, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414). Между тем в настоящее время каких-либо нормативных документов, регламентирующих уровень существенности применительно к налоговому законодательству, нет. Поэтому данный критерий можно установить самостоятельно.

В подтверждение этой позиции есть судебные решения, в которых судьи признавали сопоставимыми займы, отличающиеся по суммам в десятки раз (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А21-6798/2007, ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 N А55-10021/2008).

Таким образом, можно считать сопоставимыми займы, объем заимствования по которым отличается более чем на 50%, если налогоплательщик установит соответствующие критерии по суммам займов в учетной политике. Однако если критерии сопоставимости в учетной политике установлены не будут, доказать правильность учета процентов по сопоставимым займам в налоговых расходах налогоплательщик не сможет (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 N А55-10021/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2008 N А79-6805/2007, ФАС Уральского округа от 15.09.2008 N Ф09-6523/08-С3).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

28.06.2010