Организация с 01.01.2010 перешла с общего режима налогообложения (при исчислении налога на прибыль организация использовала метод начисления) на уплату ЕСХН. Вправе ли организация при определении налоговой базы по ЕСХН признать в составе расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, которые фактически были оплачены в 2009 г. до перехода на уплату ЕСХН и не признаны в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и если вправе, то с какого момента?

Ответ: Согласно абз. 1 п. 6.1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила: при переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 275-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 275-ФЗ)) организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила - затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Закон N 275-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г. (не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 226, 27.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕСХН (п. 1 ст. 2 Закона N 275-ФЗ)).

Положения пп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ (в ред. Закона N 275-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 275-ФЗ).

Учитывая изложенное, если организация с 01.01.2010 перешла с общего режима налогообложения (при исчислении налога на прибыль организация использовала метод начисления) на уплату ЕСХН, то организация вправе при определении налоговой базы по ЕСХН признать в составе расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, которые фактически были оплачены в 2009 г. до перехода на уплату ЕСХН и не признаны в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль, с момента перехода на уплату ЕСХН (т. е. с 01.01.2010).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.06.2010