Организация отгрузила 1 апреля 2010 г. товары покупателю по договору купли-продажи на сумму 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб. В тот же день в обеспечение оплаты покупатель выписал процентный вексель номиналом на ту же сумму под 24% годовых со сроком платежа 30 апреля 2010 г. (проценты начисляются со дня передачи векселя по день его погашения включительно). В каком порядке подлежит обложению НДС доход, полученный в виде процента по такому векселю, в случае если при наступлении срока погашения вексель был полностью оплачен покупателем денежными средствами?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Об этом говорится в п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486 ГК РФ).

Из норм ст. 815 ГК РФ следует, что вексель является долговым обязательством, с момента выдачи которого могут применяться правила § 1 "Заем" гл. 42 ГК РФ, поскольку они закону о переводном и простом векселе не противоречат.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Таким образом, суммы, полученные в виде процента по векселю, выданному в счет оплаты за реализованные товары, подлежат обложению НДС по ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 164 НК РФ, в части сумм превышения размера процента по векселю над суммой процента, рассчитанного в соответствии с действовавшими ставками рефинансирования ЦБ РФ. Объект налогообложения по НДС возникает на день передачи векселя в счет оплаты покупателем приобретенных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если организация получила 1 апреля 2010 г. процентный вексель номиналом 4 720 000 руб. под 24% годовых со сроком платежа 30 апреля 2010 г., процентный доход по векселю составляет 94 400 руб. (4 720 000 руб. x 24% : 360 дн. x 30 дн.).

Процентный доход по векселю в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в указанный период, составляет 32 417,22 руб. ((4 720 000 руб. x 8,25% : 360 x 29 дн.) + (4 720 000 руб. x 8% : 360 x 1 дн.)), где:

- 8,25% - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая в период с 1 по 29 апреля 2010 г. (Указание Банка России от 26.03.2010 N 2415-У);

- 8% - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая с 30 апреля 2010 г. (Указание Банка России от 29.04.2010 N 2439-У).

Сумма НДС с процентного дохода по векселю составляет 9455 руб. ((94 400 руб. - 32 417,22 руб.) x 18 / 118).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.06.2010