Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) приобрело 20 февраля 2010 г. у закрытого акционерного общества пакет акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в количестве 100 штук по цене 6000 руб. за акцию. В мае 2010 г. общество реализовало указанный пакет акций по цене 11 000 руб. за акцию. Максимальная цена за акцию на бирже на дату реализации составила 8000 руб. В каком порядке определяется финансовый результат от такой сделки в целях налогообложения налогом на прибыль в случае реализации пакета акций на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяются ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) внесены изменения в указанную статью, вступившие в силу с 1 января 2010 г.

Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. Основание - абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг (абз. 5 п. 5 указанной статьи).

Таким образом, с 1 января 2010 г. установлен порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в случае их реализации (приобретения) по цене выше максимальной цены сделок.

Доходы от реализации пакета акций составляют 1 100 000 руб. (100 акций x 11 000 руб.). Поскольку максимальная цена за акцию на бирже на дату реализации составила 8000 руб., для целей налогообложения доходы от реализации акций принимаются в размере 800 000 руб. (100 акций x 8000 руб.).

Расходы, связанные с приобретением пакета акций, составляют 600 000 руб. (100 акций x 6000 руб.). Финансовый результат от продажи пакета акций для целей налогообложения равен 200 000 руб. (800 000 руб. - 600 000 руб.), а налог на прибыль - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%).

Расходы по приобретению акций учитываются на дату их реализации (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом доходы общества от реализации акций в сумме 300 000 руб. (100 акций x 11 000 руб. - 100 акций x 8000 руб.) налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивают. Основание - абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ в редакции Закона N 281-ФЗ.

До 1 января 2010 г. порядок, предусматривающий ограничение финансового результата от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, максимальными ценами, в ст. 280 НК РФ в ранее действовавшей редакции не содержался. При этом указанный порядок на финансовый результат от приобретения таких бумаг не распространялся.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.06.2010